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一年一度的所得稅結算申報即將開始，日前接獲公司詢問，母子公司辦理合併申報營利事業所得稅時，如何適用所得稅法第39條第1項但書規定之以前年度虧損扣除？
北區國稅局表示，我國現行連結稅制係採損益連結制，合併申報之母公司與其持股90%以上之本國子公司係視為同一所得稅納稅主體，參與合併申報之各公司當年度課稅所得額及虧損額可相互抵銷，以減輕其所得稅負擔。
該 局進一步說明，惟因各該公司仍具有獨立之法人人格並應單獨設立帳簿，且所得稅法第39條第1項但書規定適用以前年度虧損扣除之要件（以下簡稱盈虧互抵適用 要件），係依個別公司訂定，故上開母、子公司符合該條項規定要件時，請依序下列三階段計算：
（1）在合併申報前之個別營業虧損應先自各該公司當年度課稅所 額中扣除之；（2）自合併申報年度起，各公司當年度之所得額或虧損額，應相互抵銷，計算合併課稅所得，其經合併計算抵銷之虧損額，不得再重複適用虧損扣 除；（3）其經合併計算後仍為虧損者（以下簡稱合併營業虧損），自合併營業虧損發生年度起10年內，從當年度合併結算申報所得額中扣除。
該局並舉 例說明，在合併申報前，母公司甲公司與合併申報之子公司乙、丙、丁100年度課稅所得額分別核定為-50萬元、150萬元、-80萬元、200萬元，在合 併申報101年度，經分別計算各個公司之全年所得額為100萬元、150萬元、50萬元、-400萬元，合併結算申報所得額為-100萬元。先計算 （1）101年度各公司之課稅所得額分別為50萬元（100萬-50萬）、150萬元、0萬元（50萬-50萬，餘-30萬得在丙公司以後年度所得額中扣 除）、-400萬元；（2）合併結算申報課稅所得為-200萬元（50萬+150萬+0萬-400萬），甲公司及丙公司100年度虧損金額不得再自合併所 得額中重複扣除。（3）合併後虧損200萬元，得在以後10年內之當年度合併結算申報所得額中扣除。
該局指出，如果有任何所得稅連結申報方面的問題，可利用該局免費服務電話0800-000321洽詢，或至該局網站（網址為http://www.ntbna.gov.tw）查詢相關法令，該局將提供詳細之諮詢服務。
新聞稿聯絡人：審查一科 羅瑾瑜
聯絡電話：03-3396789轉1374
北區國稅局表示，我國現行連結稅制係採損益連結制，合併申報之母公司與其持股90%以上之本國子公司係視為同一所得稅納稅主體，參與合併申報之各公司當年度課稅所得額及虧損額可相互抵銷，以減輕其所得稅負擔。
該 局進一步說明，惟因各該公司仍具有獨立之法人人格並應單獨設立帳簿，且所得稅法第39條第1項但書規定適用以前年度虧損扣除之要件（以下簡稱盈虧互抵適用 要件），係依個別公司訂定，故上開母、子公司符合該條項規定要件時，請依序下列三階段計算：
（1）在合併申報前之個別營業虧損應先自各該公司當年度課稅所 額中扣除之；（2）自合併申報年度起，各公司當年度之所得額或虧損額，應相互抵銷，計算合併課稅所得，其經合併計算抵銷之虧損額，不得再重複適用虧損扣 除；（3）其經合併計算後仍為虧損者（以下簡稱合併營業虧損），自合併營業虧損發生年度起10年內，從當年度合併結算申報所得額中扣除。
該局並舉 例說明，在合併申報前，母公司甲公司與合併申報之子公司乙、丙、丁100年度課稅所得額分別核定為-50萬元、150萬元、-80萬元、200萬元，在合 併申報101年度，經分別計算各個公司之全年所得額為100萬元、150萬元、50萬元、-400萬元，合併結算申報所得額為-100萬元。先計算 （1）101年度各公司之課稅所得額分別為50萬元（100萬-50萬）、150萬元、0萬元（50萬-50萬，餘-30萬得在丙公司以後年度所得額中扣 除）、-400萬元；（2）合併結算申報課稅所得為-200萬元（50萬+150萬+0萬-400萬），甲公司及丙公司100年度虧損金額不得再自合併所 得額中重複扣除。（3）合併後虧損200萬元，得在以後10年內之當年度合併結算申報所得額中扣除。
該局指出，如果有任何所得稅連結申報方面的問題，可利用該局免費服務電話0800-000321洽詢，或至該局網站（網址為http://www.ntbna.gov.tw）查詢相關法令，該局將提供詳細之諮詢服務。
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